Вопрос:
В организации заключен договор со сторонней организацией на ведение бухгалтерского учета, кадрового учета и хранение документов. Как организации, применяющей УСН, включить в расходы услуги по кадровому учету?
В случае если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения он уменьшает полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346. 15 НК РФ, на установленный п.1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
Согласно п.п. 15 п. 1 ст. 346.16 налогоплательщик может включить в состав расходов расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. Услуги по ведению кадрового учета в ст. 346.16 прямо не прописаны, а, следовательно, не могут уменьшать налогооблагаемую базу.
Хотя в Постановлении ФАС Центрального округа от 14.02.2011 по делу N А62-2244/2010 в составе расходов налогоплательщика на УСНО был признан правомерным учет стоимости бухгалтерских услуг. Согласно заключенного договора с контрагентом эти услуги включали в себя:
организацию и координацию документооборота заказчика; ведение бухгалтерского и налогового учета, представление и защиту интересов заказчика в различных контролирующих органах, судах и пр., ведение судебных дел, аудиторские услуги, обеспечение хранения учетных документов, ведение делопроизводства заказчика, в том числе ведение делопроизводства отделов кадров, прием и оформление граждан, прием и оформление корреспонденции заказчика; организацию и управление производственным процессом; организацию охраны труда.
В определении указано, что материалами дела подтвержден факт оказания бухгалтерских услуг, которые, в силу требований пп 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщик вправе был включить в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Для снижения рисков возникновения споров с налоговыми органами в договоре с контрагентами следует избегать прямой формулировки «ведение кадрового учета, хранение документов». Эти суммы не должны выделяться отдельной строкой в договоре или актах на оказание бухгалтерских, юридических или аудиторских услуг. Как вариант, можно использовать более приближенные к «нужным» формулировки, например: «юридические услуги по вопросам соблюдения трудового законодательства», «юридические услуги по вопросам составления или проверки трудовых договоров» и т.д.
Но нужно понимать, что риск непризнания налоговыми органами данных расходов все-равно остается.
Частная консультация налогового эксперта.